Наступил декабрь, а за ним придут и долгожданные новогодние праздники. Для бухгалтеров зимой наступает поистине «жаркая» пора – окончание одного и начало другого финансового года. О том, что нужно сделать бухгалтеру до и после новогодних праздников, пойдёт речь в данной статье.

Что успеть до праздников

Сообщить в налоговую инспекцию о выборе ответственного подразделения в субъекте РФ, через которое будет уплачиваться налог на прибыль, если произошли изменения.

Если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то для уплаты авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ можно не распределять прибыль по каждому из этих подразделений. Организация имеет право выбрать ответственное обособленное подразделение из числа находящихся на территории одного субъекта (п. 2 ст. 288 НК РФ). О принятом решении нужно уведомить налоговые органы до 31 декабря 2011 года. Рекомендуемые формы уведомлений приведены в Письме ФНС России от 30.12.2008 г. № ШС-6-3/986. Причём уведомления направляются в налоговые инспекции по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Но обратите внимание: так должны поступить только те налогоплательщики, у которых с 1 января 2012 года изменятся порядок уплаты налога на прибыль и ответственное обособленное подразделение. Если изменений не произойдёт, то направлять уведомление в налоговые органы не нужно (п. 2 ст. 288 НК РФ, Письма Минфина России от 25.01.2010 г. № 03-03-06/1/22, от 04.02.2008 г. № 03-03-05/07).

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

Организация может уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Правда, в этом случае декларации по налогу на прибыль ей придётся представлять в налоговые органы каждый месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. О своём решении организация должна уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря (п. 2 ст. 286 НК РФ). Так как в 2011 г. этот день приходится на субботу, организация сможет представить уведомление и 10 января 2012 г. <*>.

 Форма уведомления в настоящее время не установлена, поэтому оно может быть составлено в произвольной письменной форме.

Проверить остатки налоговых резервов на конец года.

В налоговом учёте могут создаваться следующие резервы:

• по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);
• на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
• на предстоящую оплату отпусков работникам (ст. 324.1 НК РФ).

Решение о создании резерва должно быть закреплено в учётной политике. Если резерв создавался в 2011 г. и организация предполагает его создание в 2012 г., он может иметь переходящий остаток. Сумма остатка определяется по правилам, установленным в соответствующей статье НК РФ. Если резерв, созданный в 2011 г., в 2012 г. создаваться не будет, надо восстановить весь остаток резерва, не использованный по состоянию на 31 декабря 2011 года, и включить его в состав внереализационных доходов организации (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 271 НК РФ).

Провести корректировку нормируемых расходов по итогам года.

Некоторые расходы для целей налогообложения организация вправе учесть только в пределах норм. Например:

• представительские (признаются в пределах 4 % от фонда оплаты труда);
• расходы на добровольное медицинское страхование работников (не должны превышать 6 % от суммы расходов на оплату труда);
• некоторые рекламные расходы (не должны превышать 1 % выручки от реализации) и др.

Сумма выручки и фонд оплаты труда для нормирования расходов считаются нарастающим итогом с начала года. Если в начале года эти показатели ещё невелики, то нормируемые расходы могут превысить предельный размер, учитываемый в целях налогообложения. Однако по итогам года норматив увеличится, и у налогоплательщика появится возможность принять неучтённую часть фактически произведённых расходов в целях налога на прибыль. По окончании года рассчитайте предельный размер нормируемых расходов и сопоставьте его с учтённой ранее суммой расходов. Это позволит избежать переплаты в бюджет налога на прибыль.

Восстановить НДС:

 по недвижимости, которая используется в необлагаемой деятельности

Если объекты недвижимости используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (в т. ч. необлагаемых НДС), «входной» НДС по ним подлежит восстановлению в течение 10 лет начиная с года начала амортизации (п. 6 ст. 171 НК РФ). Исключением являются полностью самортизированные объекты и те, которые введены в эксплуатацию не менее 15 лет назад. НДС восстанавливается в четвёртом квартале каждого года из десяти. В этом же периоде необходимо восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретённым для СМР при  проведении модернизации (реконструкции) такой недвижимости (п. 6 ст. 171 НК РФ; пп. «б» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ). Суммы, подлежащие восстановлению при модернизации или реконструкции объекта, рассчитываются отдельно от сумм, восстанавливаемых по самому объекту недвижимости, и не важно, сколько лет прошло с начала начисления амортизации по объекту.

при переходе на специальный налоговый режим

Если с 2012 г. Вы переходите с общего на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в IV квартале 2011 года (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Провести годовую инвентаризацию.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчётности организации. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности проведение инвентаризации является обязательным, кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчётного года (п. 2 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н). Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года.

Общие правила и порядок проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

При проведении инвентаризации нужно сверить расчёты с поставщиками и покупателями, а также проверить наличие всех первичных документов.

Результаты годовой инвентаризации будут отражены в годовом бухгалтерском отчёте, т. е. на 31 декабря 2011 года.

Провести переоценку основных средств.

Переоценка основных средств является правом, а не обязанностью организации.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем такие основные средства должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Начиная с 2011 г. переоценка основных средств проводится по состоянию на конец отчётного года (п. 15 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н).

Провести реформацию баланса.

Реформация баланса – это операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Её проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учёте будет отражена последняя хозяйственная операция.

Реформация баланса проводится в два этапа. Сначала делаются итоговые записи по закрытию счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Затем определяется итоговый финансовый результат за год, который списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Сменить объект налогообложения при УСН.

«Упрощенцы» вправе ежегодно менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Например, перейти с объекта «доходы» на «доходы минус расходы» и наоборот. Сменить объект можно только с начала календарного года. Для этого до 20 декабря 2011 г. нужно подать в налоговую инспекцию уведомление по рекомендованной форме № 26.2-6, утверждённой Приказом ФНС России от 13.04.2010 г. № ММВ-7-3/182@.

Причём сменить объект могут даже новоиспечённые «упрощенцы», т. е. те налогоплательщики, которые только представили заявление о переходе на УСН с 2012 г. и решили, что ошиблись с выбором объекта.  

Заверить в налоговой инспекции Книгу учёта доходов и расходов по УСН, если она ведётся в бумажном виде.

Книга учёта доходов и расходов по УСН может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1.4 Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н).

Бумажная Книга учёта должна быть заверена подписью должностного лица и скреплена печатью налогового органа до начала её ведения (п. 1.5 Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н). Поэтому уже в декабре 2011 года лучше позаботиться об этом. Прежде чем обратиться в налоговый орган для заверения Книги, необходимо заполнить ее титульный лист, сшить и пронумеровать страницы, заверить подписью руководителя (или ИП) и печатью организации.

Утвердить график отпусков.

Не позднее, чем за две недели до наступления 2012 г., т. е. до середины декабря, работодатель обязан составить и утвердить график отпусков (ст. 123 ТК РФ). За его отсутствие предусмотрен административный штраф в соответствии со ст. 5. 27 КоАП РФ:

• на должностных лиц и ИП – в размере от 1 000 руб. до 5 000 руб.;
• на юридических лиц – в размере от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Работников необходимо ознакомить с графиком, и, чтобы избежать конфликтов, лучше это сделать «под роспись».

Провести ревизию договоров.

Необходимо проверить срок действия договоров. Если он истёк и автоматически не продлевается по условиям договора, а Вы планируете сотрудничать дальше, нужно подписать новый договор или дополнительное соглашение о продлении действия договора на 2012 год .

Внести изменения в учётную политику.

Принятая организацией учётная политика должна применяться последовательно от одного отчётного года к другому (п. 5 ПБУ 1/2008).

Однако в учётную политику нужно внести изменения, если

• изменилось законодательство и (или) нормативно-правовые акты по бухучёту;
• организация разработала новые способы ведения бухучёта;
• существенно изменились условия деятельности организации.

В учётную политику для целей налогообложения изменения вносятся, если изменились соответствующие положения законодательства о налогах и сборах или методы налогового учёта, применяемые организацией.

Изменение учётной политики производится с начала отчётного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008). Поэтому изменения на 2012 г. должны быть утверждены не позднее 31 декабря 2011 г.

Что сделать после праздников

Установить лимит кассы на 2012 год.

Организация ежегодно по соглашению с банком, в котором открыт расчётный счёт, устанавливает лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Как правило, это делается в декабре или начале января. Если лимит кассы не установлен, то он равен нулю. Следовательно, денежная наличность, оставшаяся в кассе на конец дня, то есть не сданная на лицевой счёт, признаётся сверхлимитной (п. 2.5 «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. № 14-П). За это предусмотрен административный штраф в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ:

• на должностных лиц: в размере от 4 000 руб. до 5 000 руб.;
• на юридических лиц: в размере от 40 000 руб. до 50 000 руб.

Провести сверку платежей с налоговой инспекцией.

Перед составлением годовой отчётности организации лучше сверить в налоговой инспекции расчёты по налогам, пеням и штрафам. Может оказаться, что перечисленный платёж не дошёл до соответствующего бюджета и за организацией может числиться задолженность.

Порядок сверки установлен отдельным разделом Регламента организации работы с налогоплательщиками (Приказ ФНС России от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444@). Основанием для проведения совместной проверки по инициативе налогоплательщика является письменное заявление в произвольной форме. Важно указать информацию, необходимую для проведения сверки: наименование налогоплательщика, ИНН, КПП, период сверки, список налогов и соответствующие им КБК. Необходимо подготовить два экземпляра заявления: один остается в налоговой, на другом проставляется отметка о приеме заявления.

Провести сверку платежей по уплаченным страховым взносам с ПФР и ФСС.

Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование осуществляет Пенсионный фонд, а контроль за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование – Фонд социального страхования (ст. 3 Закона 212-ФЗ). По запросу плательщика они обязаны выдавать справки о состоянии расчётов по страховым взносам, пеням и штрафам в течение 5 рабочих дней со дня получения письменного запроса (пп. 7 п. 3 ст. 29 Закона 212-ФЗ). Кроме того, органы контроля обязаны проводить совместную сверку сумм уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пп. 8 п. 3 ст. 29 Закона 212-ФЗ).

Не забыть про стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются с начала года и до тех пор, пока совокупный доход сотрудника(налогового резидента), облагаемый по ставке 13 %, не превысит лимита, установленного статьёй 218 НК РФ.

Стандартные вычеты предоставляются на основании заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на вычет. Каждый год новое заявление составлять не нужно, если работник не указывал, в каком именно году он просит предоставлять ему стандартные налоговые вычеты. Если же в заявлении на их предоставление работник просил предоставлять вычеты в 2011 году, т. е. указал конкретный налоговый период, в котором хочет получить вычет, то, чтобы получать вычеты в 2012 году, ему необходимо написать соответствующее заявление.

Сдать отчётность в ФСС.

Все организации, в том числе работающие на спецрежимах, не позднее 16 января 2012 года (т. к. 15-е – воскресенье, и срок переносится на первый рабочий день) должны сдать в территориальные отделения ФСС России годовой расчёт по форме 4-ФСС, утверждённой Приказом Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 г. № 156н (пп. 2 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ, ч. 7 ст. 4 Федерального закона № 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 16.09.2011 г. № 3346-19).

Представить уведомление об отказе от применения УСН в 2012 году.

Тем организациям и предпринимателям, которые в 2011 году применяли УСН и решили с 2012 года перейти на иной режим налогообложения, следует подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 16 января 2012 года <*>. Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме № 26.2-3, утверждённой Приказом ФНС России от 13.04.2010 г. № ММВ-7-3/182@. Если уведомление не направлено в налоговый орган, работа на общем режиме налогообложения будет неправомерной.

Представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС за IVквартал 2011 год.

Плательщики НДС, налоговые агенты и лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, при выставлении ими покупателю счёта-фактуры с выделением НДС, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС не позднее 20 января 2012 г. Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н.

Представить сведения о среднесписочной численности работников за 2011 год.

Не позднее 20 января 2012 года все налогоплательщики вне зависимости от численности сотрудников должны представить в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за 2011 год (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ). Форма сведений утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174@.

Сдать отчётность в ПФР по страховым взносам и индивидуальные сведения по персонифицированному учёту за 2011 год.

Не позднее 15 февраля 2012 года все организации должны сдать годовой расчёт в Пенсионный фонд по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (пп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ) и индивидуальные сведения по персонифицированному учёту (п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ).

Расчёт представляется по форме РСВ-1 ПФР, утверждённой Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. № 894н.

Организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты за предшествующий расчётный период превышает 50 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность физических лиц превышает данный предел, представляют расчёты в электронной форме с электронной цифровой подписью (п. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Представлять отчётность по уплаченным страховым взносам в ПФР и сведения персонифицированного учёта в электронной форме в обязательном порядке необходимо одновременно и одним отправлением по телекоммуникационным каналам связи. Это сделано для того, чтобы минимизировать расхождения между данными сведений персонифицированного учёта и отчётности по страховым взносам (Информационное сообщение ПФ РФ от 21.03.2011 г.).

Сведения для персонифицированного учёта сдаются по специальным формам, которые утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 г. № 192п (п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ).

С 2011 года в состав годовой персонифицированной отчётности нужно включить две новые формы (Постановление Правления ПФР от 24.03.2011 г. № 59п):

• форма СЗВ-6-3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов – страхователями в пользу физического лица»;
• форма АДВ-6-4 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов – страхователями в пользу физического лица».

_{<*> Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).}