Закончился 2011 год, прошли новогодние праздники и наступила пора для подготовки и сдачи годовой бухгалтерской отчётности.  Прежде чем начать составлять отчётность, необходимо вспомнить основы основ.

1. Состав отчёта.

В соответствии со статьёй 13 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 129-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность.

Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчёта о прибылях и убытках;

в) приложений к ним:

• отчёта об изменениях капитала;
• отчёта о движении денежных средств;
• отчёта о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Обратите внимание! Формы бухгалтерской отчётности утверждены   Приказом  Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»(далее – Приказ № 66н). И эти формы финансовое ведомство уже успело обновить. Приказом Минфина № 124Н от 05.10.2011 г. внесены изменения  в формы баланса, отчёта о прибылях и убытках и приложения к балансу в табличной форме. Также им утверждена новая форма отчёта о движении денежных средств.

Изменения бухгалтерской отчётности, внесение изменений в действующие ПБУ и разработка новых ПБУ – это планомерная работа  Минфина РФ  в целях сближения российских стандартов бухгалтерского учёта и МСФО.

2. Кто подлежит обязательному аудиту.

Организации, обязанные проводить аудит, поименованы в  статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», например, аудит обязателен:

• если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
• объём выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествовавший отчётному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчётному, превышает 60 млн. руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ).

Чтобы определить необходимость проведения аудиторской проверки отчётности за 2011 год, организация должна взять показатели выручки за 2010 год и сумму активов баланса на 31.12.2010 г. и сравнить с вышеперечисленными.

3. Отчётность субъектов малого предпринимательства и кто к ним относится.

В соответствии с п. 6 Приказа № 66н организации – субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчётность по следующей упрощённой системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

К субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:

• суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 % (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) – бюджетным научным и образовательным учреждениям;
• средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб. (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ).

В Информационном письме № ПЗ-3/2010 Минфин РФ подтверждает, что организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут сдавать бухгалтерскую отчётность в налоговые органы в упрощённой форме.  При формировании бухгалтерской отчётности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Предприятие само будет решать, какая информация  наиболее важна, без знания какой информации невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности и какие приложения и пояснения необходимо представить в составе годового отчёта.

4. Сроки представления отчётности.

Организации, за исключением бюджетных, казённых учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ).

Приказ Минфина РФ № 186н от 24.12.2010 г. внёс изменения в Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации». Из пункта 86 данного документа убрали ограничение на представление бухгалтерской отчётности ранее 60 дней по окончании отчётного года и требование об утверждении представляемой отчётности.  И на первый взгляд кажется, что отныне можно сдать отчётность в налоговые органы в любой день начиная с первого рабочего дня года в  течение 90 дней по окончании года. Но в  п. 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ говорится, что представляемая годовая бухгалтерская отчётность организации, за исключением бюджетных и казённых учреждений, должна быть УТВЕРЖДЕНА в порядке, установленном учредительными документами.

Законами «Об ООО» и «Об акционерных обществах»  (ст. 47, 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ, ст. 33, 34 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) установлены сроки утверждения годовой бухгалтерской отчётности общим собранием  акционеров  или участников.  Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества,но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года, а общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что сроки сдачи годовой бухгалтерской отчётности не изменились, поскольку годовая отчётность не может быть утверждена раньше чем через два месяца после окончания года. Таким образом, бухгалтерскую отчётность за 2011 год необходимо представить в налоговый орган не ранее 1 и не позднее 30 марта 2012 г.

Поскольку не все организации успевают утвердить годовую отчётность в эти сроки, им приходится представлять её в налоговые органы не утверждённой. Из двух зол большинство организаций выбирает  меньшее. Ведь за несвоевременную сдачу отчётности налоговый орган может оштрафовать.

К сведению! Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчётности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечёт наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации – от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причём уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчётность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Хотя есть одно любопытное решение суда (ФАС Северо-Западного округа от 03.11.11 г. № А56-7885/2011), где говорится, что срок представления отчётности исчисляется не в календарных, а в рабочих днях. Тогда, применяя эту позицию к срокам сдачи годовой отчётности,  получаем, что срок  попадает на май-месяц.  А в Определении ВАС РФ от 24.09.2010 г. № ВАС-12567/10 по делу № А76-42359/2009-33-850/169 суд сделал вывод, что противоречие норм, содержащихся в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и в п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», толкуется в пользу налогоплательщика. ВАС поддержал организацию, представившую годовую бухгалтерскую отчётность с «опозданием», т. е. после того, как в установленные сроки отчётность АО была утверждена собственниками.

Но ещё раз предупредим, что представление отчётности в более поздние сроки, т. е. позже 30 марта, однозначно приведёт к спору с налоговыми органами, и кто прав, придётся решать в суде. А если организация не готова к этому, ей придётся уплатить штраф. 

5. Отчётный период.

Отчётным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведённых до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчётность за первый отчётный год (ст. 14 Закона № 129-ФЗ, п. 36, 37 Приказа Минфина РФ  от 29.07.1998 г. № 34н).

6. Правила составления бухгалтерской отчётности.

Все правила указаны в Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99)»:

• Данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчётности в миллионах рублей без десятичных знаков.
• В бухгалтерской отчётности не должно быть никаких  помарок.
• Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк.
• Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.
• Статьи бухгалтерской отчётности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.
• Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках. Например, стоимость основных средств в балансе мы покажем по остаточной стоимости, т. е. балансовую стоимость (счёт 01) покажем за вычетом начисленной амортизации (счёт 02), сумму дебиторской задолженности уменьшим на сумму созданных резервов.
• В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

Данные бухгалтерской отчётности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчётные периоды (принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики)) («Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008)»).

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчётность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 98  Приказа Минфина РФ  от 29.07.1998 г. № 34н).

7. Проводим годовую инвентаризацию. Отражаем переоценку ОС.

Организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (ст. 12 Закона № 129-ФЗ). Результаты отражаются в годовом бухгалтерском отчёте, даже если оформление документов, связанных с инвентаризацией, будет завершено позднее, уже в 2012 году.

А если в соответствии с учётной политикой предприятия организация производит  переоценку ОС, то переоценку за 2011 год следует  отразить в балансе на 31 декабря 2011 года (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01»). До 2011 года переоценка отражалась по состоянию на 1 января, и для обеспечения сопоставимости отчётных данных показатели баланса по  строке 1130 баланса «Основные средства» должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы данные переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 г. и на 01.01.2010 г., а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно.

8. Особенности пояснительной записки.

В Пояснительной записке необходимо раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учёта, а также информацию об изменении учётной политики (п. 24 ПБУ 1/2008), а также дать все необходимые пояснения, делающие отчётность ещё более прозрачной. Можно разъяснить методы оценки производственных запасов, стратегию развития организации и использования её потенциала, меры повышения квалификации сотрудников компании.

Также необходимо раскрыть информацию о забалансовых счетах. В случае существенности необходимо включить показатели и пояснения об имуществе, полученном и переданном в залог, о выданных и полученных обеспечениях (см. Информацию  Минфина РФ от 22 июня 2011 года № ПЗ-5/2011).

В Информации Минфина РФ № ПЗ-7/2011 говорится о необходимости раскрытия в годовой отчётности информации об экологической деятельности организации.

Также  пояснительную  записку необходимо дополнить информацией в случае пересчёта данных отчётности ретроспективным методом в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности" (ПБУ 22/2010)» и Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)».

Возможно, это последний годовой отчёт, который мы представляем в налоговые органы, и бухгалтерскую отчётность 2012 года будем подавать уже только в Росстат, а налоговые органы будут запрашивать необходимую информацию в «режиме одного окна». Об этом на «Дне бухгалтерии» рассказал начальник отдела методологии бухгалтерского учёта и отчётности Минфина России Игорь Суханов.